В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога производится в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. Данная норма с незначительными изменениями действует с самой первой редакции НК РФ (в редакции от 31.07.1998) и обеспечивает гарантии судебной защиты прав налогоплательщиков в тех случаях, когда взыскание налога происходит в результате осуществленной налоговым органом переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика .
Между тем, до настоящего времени в судебной практике не сложилось однозначного понимания того, в каких случаях действиями налогового органа осуществляется переквалификация сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика. Кроме того, имеются некоторые процессуальные несогласованности анализируемой нормы. Следовательно, не является ясным и предмет судебного контроля за происходящими в таких случаях доначислениями, что может приводить к фактическому отказу в предоставлении упомянутой КС РФ дополнительной судебной гарантии защиты прав налогоплательщиков.
Анализ 50 постановлений окружных арбитражных судов за период с 2013 по 2018 года позволяет выявить следующие основные проблемы, с которыми сталкиваются суды при применении данной нормы:
1) Какие случаи относятся или не относятся к переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика.
2) Каковы процессуальные границы применения данной нормы. У данного вопроса имеется два основных направления:
а) Должен ли налоговый орган во всех случаях переквалификации сделки или деятельности налогоплательщика обращаться после принятия решения по результатам проверки в суд за взысканием налога или данную процедуру можно миновать в ситуации, когда правильность произведенной переквалификации была проверена судом, например, при оспаривании налогоплательщиком решения по результатам проведенной проверки
б) Может ли норма пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ толковаться в системной связи с положениями ст. 46,47, 48 НК РФ о предельных сроках обращения в суд за взысканием налога.
